телефон: 8 (0652) 57-04-79
e-mail: info@audit-plus.com.ua

Основы аудита → Исследование аудитором возможных нарушений

Особенно внимательно аудитор должен проверять следующие факты: исходную информацию; непривычные взносы денежных средств; платежи за неполученные товары или полученные, но которые не требовались, или полученные и оплаченные по завышенным ценам; списание средств или распоряжение средствами со стоимостью низшей, чем их рыночная цена; использование средств клиента в личных целях (компьютеров, легковых автомобилей, услуг, офиса и т.п.).

Для выявления мошенничества аудитору необходимо: определить мотивы мошенничества у клиента; ознакомиться с персоналом, в частности с управляющим персоналом, оценить их моральные принципы, условия работы и порядок ее оплаты; обнаружить условия, которые могут оказывать содействие возможности осуществления мошенничества (отношения руководства к этому вопросу, отсутствие охраны, контроля и др.); обнаружить признаки мошенничества путем выполнения аналитических процедур; провести сплошную и выборочную проверку объектов с наибольшим риском невыявления нарушений.

Риск невыявления существенных нарушений как результата мошенничества значительно больший, чем риск невыявления неумышленных нарушений, так как мошенничество, как правило, осуществляется с целью утаивания фактов заговора, подделки, фальсификации, намеренного искажения операций, неправильного предоставления информации аудитору. Если аудитор получил доказательства намеренных противоправных действий клиента, это дает ему право высказать недоверие к тому, что бухгалтерские реестры и документы отображают состояние дел соответствующее действительности. Впрочем, аудитор должен спланировать и провести аудит, руководствуясь принципом профессионального скептицизма. Аудитор не может предполагать, что руководство предприятия является нечестным, но и не может предполагать, что оно является безусловно честным.

Аудитор должен привести соответствующие аудиторские доказательства того, что ошибки и мошенничество, которые могут относиться к существенным в финансовой отчетности предприятия, не найдены, а если найдены, то они соответствующим образом исправлены в учете, и результат их исправления повлиял на отдельные позиции финансовой отчетности предприятия. Вероятность выявления ошибок значительно большая, чем выявления случаев мошенничества, поэтому мошенничество обычно обнаруживается аудитором уже как фактически осуществленное, и предупредить его очень тяжело.

Если в результате проведенных мероприятий оценки риска невыявления ошибок и мошенничества выяснится потенциальная возможность того, что ошибки и мошенничество существуют, аудитор должен сделать анализ влияния таких ошибок на финансовую отчетность предприятия. Если аудитор предполагает, что такие ошибки и случаи мошенничества имеют существенное влияние на финансовую отчетность предприятия, ему необходимо подготовить соответствующие изменения в процедурах проверки или предусмотреть дополнительные процедуры проверки.

Подразделы этой страницы: